Налоговый кодекс часть 2
Статья 328. Порядок ведения налогового учета доходовв виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
1. Налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходовв виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада ииным образом оформленным долговым обязательствам.
В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходовв сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 настоящего Кодекса.
Сумма доходав виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 настоящего Кодекса.
2. Проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой. Если договором обслуживания банковского счета не предусмотрено осуществление расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой получения дохода для налогоплательщика, перешедшего на признание, учет, определение доходовпо методу начисления, признается последнее число отчетного месяца.
3. Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствамучитываются на дату признания доходав соответствии с настоящей главой.
4. Проценты, полученныеналогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов, подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Налогоплательщик, определяющий доходыпо методу начисления, определяет сумму дохода, полученноголибо подлежащего получениюв отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта.
Признание доходовв виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходыпо методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетныйпериод. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходовпо долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходовсумму процентов, определяемую в порядке, установленном соответственно пунктом 6 статьи 271 и пунктом 8 статьи 272 настоящего Кодекса.
5. По государственным и муниципальным ценным бумагам доход в виде процентов определяется в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса и может быть признан на дату их реализации на основании договора купли-продажи, либо на дату выплаты процентов на основании выписки банка, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями настоящей главы. Проценты подлежат отражению в налоговом учете на основании справки ответственного лица, которое исчисляет прибыль по операциям с ценными бумагами.
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по кассовому методу, то проценты признаются полученными на дату поступления денежных средств. Основанием для включения таких сумм в состав доходов, полученных в виде процентов, является выписка банка о движении денежных средств на банковских счетах.
Если налогоплательщик при определении доходов и расходов применяет метод начисления, то сумма процентов, полученная налогоплательщикомпо государственным и муниципальным ценным бумагам, признается доходом на дату реализации ценной бумаги, либо на дату выплаты таких процентовв соответствии с условиями эмиссии, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями настоящей главы.
Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг включается накопленный купонный доход, то налогоплательщик самостоятельно на дату реализации таких ценных бумаг определяет сумму дохода в виде процентов на основании договора купли-продажи с учетом положений пунктов 6 и 7 настоящей статьи.
6. При осуществлении операций с государственными и муниципальными ценными бумагами, при реализации которых в цену сделки включается накопленный купонный доход, налогоплательщик, перешедший на определение доходапо кассовому методу, доход в виде процентов исчисляет как разницу суммы накопленного купонного дохода, полученной от покупателя, и суммы накопленного купонного дохода, уплаченной продавцу. В случае, если между датой реализации ценной бумаги и датой ее приобретения в соответствии с условиями выпуска эмитентом были осуществлены выплаты в виде процентов, то датой получения дохода признается дата выплаты процентов при погашении купона. При этом доход определяется как разница между суммой выплаченных при погашении купона процентов и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу. При продаже ценной бумаги, по которой в течение срока нахождения ее у налогоплательщика эмитентом был выплачен процентный доход, который был включен в состав дохода в порядке, предусмотренном настоящим абзацем, процентным доходом признается сумма, полученная от покупателя такой ценной бумаги.
7. Налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, осуществляющий операции с государственными и муниципальными ценными бумагами, при реализации которых в цену сделки включается накопленный процентныйдоход, доходы в виде процентов определяет с учетом следующих положений. Если до истечения отчетногопериода ценная бумага не реализована, то налогоплательщик обязан на последнее число отчетногопериода определить сумму процентного дохода, причитающегося по начислению за этот период.
При этом доходом отчетногопериода в виде процентов признается разница между суммой накопленного процентногодохода, исчисленной на конец отчетногопериода в соответствии с условиями эмиссии, и суммой накопленного процентногодохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода, если после окончания предыдущего налогового периода не осуществлялось выплат процентовэмитентом.
Если в текущем отчетномпериоде выплаты процентовэмитентом осуществлялись, то в дополнение к доходу в виде процентов, исчисленному и учтенному при таких выплатахв соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта, доход в виде процентов принимается равным сумме накопленного процентногодохода, исчисленной на конец указанного отчетногопериода.
При первой выплате процентовв отчетномпериоде доход в виде процентов исчисляется как разница между суммой выплачиваемых процентови суммой накопленного процентногодохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. При последующих в отчетномпериоде выплатах процентовдоход в виде процентов принимается равным сумме выплачиваемых процентов.
Если указанная ценная бумага приобретена в текущем налоговом периоде, то исчисление дохода в виде процентов осуществляется в соответствии с положениями абзацев первого - четвертого, где сумма накопленного процентногодохода, исчисленная на конец предыдущего налогового периода, заменяется при вычислениях на сумму накопленного процентногодохода, уплаченного налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
При реализации указанной ценной бумаги доход в виде процентов исчисляется в соответствии с положениями подпунктов 1 - 4 настоящего пункта, где сумма накопленного процентногодохода, исчисленная на конец отчетногопериода, заменяется при вычислениях на сумму накопленного процентногодохода, исчисленную на дату реализации.
1. Налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходовв виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада ииным образом оформленным долговым обязательствам.
В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходовв сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 настоящего Кодекса.
Сумма доходав виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 настоящего Кодекса.
2. Проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой. Если договором обслуживания банковского счета не предусмотрено осуществление расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой получения дохода для налогоплательщика, перешедшего на признание, учет, определение доходовпо методу начисления, признается последнее число отчетного месяца.
3. Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствамучитываются на дату признания доходав соответствии с настоящей главой.
4. Проценты, полученныеналогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов, подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Налогоплательщик, определяющий доходыпо методу начисления, определяет сумму дохода, полученноголибо подлежащего получениюв отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта.
Признание доходовв виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходыпо методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетныйпериод. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходовпо долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходовсумму процентов, определяемую в порядке, установленном соответственно пунктом 6 статьи 271 и пунктом 8 статьи 272 настоящего Кодекса.
5. По государственным и муниципальным ценным бумагам доход в виде процентов определяется в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса и может быть признан на дату их реализации на основании договора купли-продажи, либо на дату выплаты процентов на основании выписки банка, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями настоящей главы. Проценты подлежат отражению в налоговом учете на основании справки ответственного лица, которое исчисляет прибыль по операциям с ценными бумагами.
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по кассовому методу, то проценты признаются полученными на дату поступления денежных средств. Основанием для включения таких сумм в состав доходов, полученных в виде процентов, является выписка банка о движении денежных средств на банковских счетах.
Если налогоплательщик при определении доходов и расходов применяет метод начисления, то сумма процентов, полученная налогоплательщикомпо государственным и муниципальным ценным бумагам, признается доходом на дату реализации ценной бумаги, либо на дату выплаты таких процентовв соответствии с условиями эмиссии, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями настоящей главы.
Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг включается накопленный купонный доход, то налогоплательщик самостоятельно на дату реализации таких ценных бумаг определяет сумму дохода в виде процентов на основании договора купли-продажи с учетом положений пунктов 6 и 7 настоящей статьи.
6. При осуществлении операций с государственными и муниципальными ценными бумагами, при реализации которых в цену сделки включается накопленный купонный доход, налогоплательщик, перешедший на определение доходапо кассовому методу, доход в виде процентов исчисляет как разницу суммы накопленного купонного дохода, полученной от покупателя, и суммы накопленного купонного дохода, уплаченной продавцу. В случае, если между датой реализации ценной бумаги и датой ее приобретения в соответствии с условиями выпуска эмитентом были осуществлены выплаты в виде процентов, то датой получения дохода признается дата выплаты процентов при погашении купона. При этом доход определяется как разница между суммой выплаченных при погашении купона процентов и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу. При продаже ценной бумаги, по которой в течение срока нахождения ее у налогоплательщика эмитентом был выплачен процентный доход, который был включен в состав дохода в порядке, предусмотренном настоящим абзацем, процентным доходом признается сумма, полученная от покупателя такой ценной бумаги.
7. Налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, осуществляющий операции с государственными и муниципальными ценными бумагами, при реализации которых в цену сделки включается накопленный процентныйдоход, доходы в виде процентов определяет с учетом следующих положений. Если до истечения отчетногопериода ценная бумага не реализована, то налогоплательщик обязан на последнее число отчетногопериода определить сумму процентного дохода, причитающегося по начислению за этот период.
При этом доходом отчетногопериода в виде процентов признается разница между суммой накопленного процентногодохода, исчисленной на конец отчетногопериода в соответствии с условиями эмиссии, и суммой накопленного процентногодохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода, если после окончания предыдущего налогового периода не осуществлялось выплат процентовэмитентом.
Если в текущем отчетномпериоде выплаты процентовэмитентом осуществлялись, то в дополнение к доходу в виде процентов, исчисленному и учтенному при таких выплатахв соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта, доход в виде процентов принимается равным сумме накопленного процентногодохода, исчисленной на конец указанного отчетногопериода.
При первой выплате процентовв отчетномпериоде доход в виде процентов исчисляется как разница между суммой выплачиваемых процентови суммой накопленного процентногодохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. При последующих в отчетномпериоде выплатах процентовдоход в виде процентов принимается равным сумме выплачиваемых процентов.
Если указанная ценная бумага приобретена в текущем налоговом периоде, то исчисление дохода в виде процентов осуществляется в соответствии с положениями абзацев первого - четвертого, где сумма накопленного процентногодохода, исчисленная на конец предыдущего налогового периода, заменяется при вычислениях на сумму накопленного процентногодохода, уплаченного налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
При реализации указанной ценной бумаги доход в виде процентов исчисляется в соответствии с положениями подпунктов 1 - 4 настоящего пункта, где сумма накопленного процентногодохода, исчисленная на конец отчетногопериода, заменяется при вычислениях на сумму накопленного процентногодохода, исчисленную на дату реализации.
Регистрация онлайн